职务犯罪案件的查账可从五方面着手

王希胜律师

职务犯罪案件的查账可从五方面着手
刘德华 刘晓燕
一、查看现金日记账，看有无收入不入账或截留收入的情况
查现金日记账要结合文件资料以及该单位的现金来源，连续查看几年的账务，重点注意其他业务收入、营业外收入，结合开具的各种收入发票，查清发票有无头大尾小、收入不入账或少入账以及是否有账外账的情况。在查账时，应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联和入账联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入账数进行核对，看是否相符。对于发票和收据不编号、收款不开具或少开具、截留不入账的情况，通常需要根据相关账目之间的内在联系，查明隐瞒收入的来龙去脉，与其他侦查手段配合起来判断，看是否有小金库或其他违法行为。
二、审查支出，看有无虚报、冒领、重复报账等不合理支出
在审查原始单据时，可以从那些票号相连、开票日期跨度较大的发票入手，也可以从一些金额大的发票入手，审核其真实性、横向对比价格的合理性，从中发现问题，重点审查发票是否有伪造、盗用、涂改、重复报账和乱报费用等情况。伪造单据常见于白条发票或收据，遇此情况，应严格审查有无经手人、验收人和主管领导人的批准。盗用单据报销常见于盗用其他单位的发票或已废弃不用的单据，此种情况只需与对方单位通过核对验证即可查清问题。对那些有涂改痕迹，颜色深浅不一的发票要特别留意，这些发票极有可能存在问题。重复报账主要是供货单位不根据发票收款，而在收款时另出具收据，两张单据都做了支出，出现重复报账的情况；另外，对个别以拨代支的行政、事业单位转账付款，要注意审查是否转账支票做了支出，发票到了又做支出，形成重复报账。
三、查看银行账，看有无挪用及过户转出款的现象
犯罪嫌疑人利用银行存款支付金额大、管理比现金松懈、转出款不易被马上发现、作案后想方设法进行平账等有利条件进行贪污和挪用公款。在实际工作中，主要查看有无利用过户转出套取资金情况，对支付金额较大、手续不齐全的资金流出要格外注意。要特别留意财会人员开具现金支票支取现金后是否入账，要核对开出的现金支票和已入账的现金支票有无缺号，要将银行存款日记账和总账与银行的对账单进行核对，如有出入则追查有无贪污、挪用情况；分析银行存款余额调节表未达账项的内容，审查是否有转移资金、多头开户、私设小金库等情况。
四、查看单位往来账，审查往来款项目的真实性
在应收、应付货款等往来结算账户上，时常发生虚设账户从中侵吞公款的情况，如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款账户上，而不以客户真实名称开立账户，该货款收到后，即将该笔货款侵吞，然后再采用坏账方法注销该账户。查往来账重点应从群众反映大、呆账时间较长、经济业务关系复杂混乱、无依据冲减应收款项、无法正常履行对账程序的往来账户入手，一方面清查应收货款账户上处理坏账损失的手续是否完备真实；另一方面可通过其他途径进行追查，从中查看是否有收回现金不入账、虚挂往来账贪污、挪用的情况。
五、全面审查单位的账户，充分利用会计资料相互之间的平衡关系，从中发现问题
在查账时，要注意总账和明细账的对应关系，重点放在现金日记账、银行存款日记账、往来账、收入账、费用支出账上面，看账账、账表、账册是否相符。在查阅账簿时，要注意笔迹深浅、红字冲账、涂改、拼接、挖补和摘要的记载，要从审查会计核算资料的完整性入手，如发现装订成册的证、账、表有残缺破损，断号少页等情况，就应追查是否属于故意毁损所造成的。同时，可有目的地进行证账内容上的审查，使用核对验证法进行内查外调，查清变造、伪造或已被故意毁页的会计凭证、会计账簿的真实内容。要注意会计科目的使用是否正确，审查是否采用张冠李戴乱用科目进行贪污。要注意往来结算中发生错账、漏账或者原始凭证计算上发生的错误，一直挂在账上或者因长期无人过问，财会人员将该账户转入虚拟的暂付款科目后，再开具现金支票支出现金，落入私囊，并用以冲平该项虚拟的暂付款账户。
（作者单位：四川省人民检察院、乐至县人民检察院）
来源：检察日报