挪用公款案件中账务证据的收集

王希胜律师

反贪查案过程中，获取账务证据是深挖各种经济犯罪的主要方法之一，是侦查工作的关键环节。办案人员将与案件有关的各种账簿、凭证、报表作为书证依法固定，即成为账务证据。账务证据是贪污贿赂等案件中最有力的主要证据。笔者根据近年来查办挪用公款案件的实践，将收集挪用公款案件账务证据的途径，归纳为五点。
一、封存扣押账目，清理库存现金
挪用公款案件无论是从正规账中，还是从小金库账中挪用，都会在账务上留下痕迹。因此，查案之初，封账至关重要。封账时，措施必须迅速而坚决，及时封存扣押有关会计资料、账目，以争取战机。办案实践中，直接以白条从库存现金中支款挪用的案件屡有发生，这种方式因为在归还公款时直接将白条抽走而具有很大的隐蔽性。因此，封账时尤其要注意对库存现金的清库盘点，注意有无白条顶库现象。
二、审查现金账，从账面余额中发现破绽
如上所述，有的挪用公款者直接挪用库存现金，款项归还后从账务上很难发现。即便如此，也会在现金账上留下痕迹。根据有关规定，库存现金余额不得超过一定限额。如果在某一历史时期内，库存现金账面余额过大，则可能存在挪用公款现象。2004年3月，我院立案侦查的某单位会计兼出纳员仇某挪用公款案中，单位举报其挪用公款4万余元，我们在审查账务时发现，其掌管的账务中现金进出量巨大，但账务记载的时间与业务实际发生的时间错乱，不能如实反映业务真实情况。结合其是某大学会计电算化专业毕业生这一事实，我们怀疑其系故意将账搞乱以达到挪用公款的目的，遂依原始凭证的业务发生时间将账务重新整理，发现其库存现金账面余额在2002年至2003年间持续达几十万元。据此，我们断定仇某有挪用巨额公款嫌疑。出示这一证据后，仇某被迫交代了先后12次挪用公款180万元炒股的犯罪事实。
三、核对银行存款账，从未达账项中寻找突破口
核对银行存款账，至少可以发现如下两种挪用现象：一是将银行存款挪用尚未归还的，通过对账可以直接发现；二是将银行存款挪用已经归还但未在单位账中记录的，虽然在单位账上已平了账，但银行方面的“铁账”是不容篡改的，银行方面与单位方面的未达账项就成为其挪用事实的铁证。2002年，我们查办的丁某挪用公款案，丁某利用其任单位会计的便利，在银行多头开户，为掩盖其挪用公款30余万元的犯罪事实，将所有银行账户的业务情况记录在本单位同一个账户中。我们通过与各银行对账，最终找出未达账项，查明了其挪用犯罪事实。
四、审核往来账项
通过往来账项进行挪用公款作案的主要有两种情况：一是将应收款项收回后截留挪用；二是将公款挪用后记人往来科目，包括“应收账款”、“其他应收款”、“应付账款”、“其他应付款”等。对往来账项的审核，工作量较大，在实践中可以先选定可疑账项，有重点地进行核对。例如，我们在2004年1月查处的沈某挪用公款案，沈某利用其身为单位负责人的职务便利，从客户处收回货款不入账或少人账，挪作他用。我们通过审核其与15名客户的往来账项，查清了其挪用公款10万余元的犯罪事实。
五、深挖小金库
会计法规规定，不得私设小金库。但由于历史原因及社会环境因素，私设小金库现象目前仍然普遍存在。小金库是滋生经济犯罪的温床，无论查办哪一类经济犯罪事实，深挖小金库都是迅速查处案件的捷径。相对于正规账来讲，由于小金库在暗，犯罪分子利用小金库作案往往无所顾忌。我们2004年6月查办的某单位经理郑某挪用公款案，郑某挪用给其朋友经商使用的10万元的借条连同其他小金库账完整地保存在会计手中，挪用时间、金额、用途记录得一清二楚。
账务证据的收集固然重要，但如果一味突出账务证据收集，不与其他侦查方式有机结合，则可能会贻误战机，影响案件的侦破。因此，办案实践中，一定要结合其他各种侦查方法和手段来侦破挪用公款案件，用其他证据将账务证据串联起来，以账务证据为基础固定其他证据，这样才能更好地发挥出账务证据的作用。
王浩
《人民检察》2005年2月下半月